Daň z príimov fyzických osôb
Zákon 595/2003 Zákon o dani z príjmov
Subjekt dane:
-
daňovník
-
platiteľ dane
Daňovník – FO, ktorá má príjmy podliehajúce dani.
Rozlišujeme dva typy daňovníkov:
-
daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou – osoby, ktoré v SR majú trvalý pobyt a zdržiavajú sa tu aspoň 183 dní v kalendárnom roku. Zo zahraničných príjmov, ktoré boli už v zahraničí zdanené, v SR už daň neplatia (nesmie dôjsť k dvojitému zdaneniu).
-
daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou – osoby, ktoré v SR nemajú trvalý pobyt ani sa tu zvyčajne nezdržiavajú (sú na území SR za účelom štúdia, liečenia, alebo prekračujú hranice za účelom výkonu závislej činnosti) – odvádzajú štátu daň len z príjmov, ktoré dosiahli na území SR.
Platiteľ dane – osoba, ktorá daňovníkom zráža daň z príjmov a odvázda ju za neho správcovi dane. Je to napr. zamestnávateľ.
Fyzické osoby – podnikatelia sú zároveň daňovníkom aj platiteľom.
Predmetom dane sú:
1. Príjmy zo závislej činnosti – patria sem: mzdy (robotníkov), platy (zamestnanci v rozpočtových a príspevkových organizáciách), príjmy za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s.r.o. a komanditistov z k. s., funkčné platy (starosta, primátor) a i.
2. Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu: z podnikania–príjmy z poľnohosp. výroby, zo živnosti,
- úroky na BÚ príjmy spoločníkov v.o.s., komplementárov k. s.,
- z predaja podniku zo samost. zárobkovej činnosti–príjmy znalcov, tlmočníkov,
príjmy z duševného vlastníctva,
z prenájmu – prenájom nehnuteľností, a hnuteľných vecí ak sú súčasťou nehnuteľnosti.
3. Príjmy z kapitálového majetku – úroky a ostatné výnosy z CP, úroky z VK, úroky a výnosy z poskytnutých pôžičiek, výnosy zmeniek a pod.
4. Ostatné príjmy – z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností, z predaja hnuteľných vecí, výhry v lotériách a pod.
Predmetom dane nie je: darovanie, dedenie, úver, podiel na zisku (dividenda) a pod.
Príjmy oslobodené od dane – napr. soc. dávky, štipendiá, príjmy z predaja bytu, ak v ňom predávajúci mal trvalý pobyt min. 2 roky pred predajom a pod.
Výpočet základu dane
Osobitne za každý druh príjmu sa vypočíta čiastkový základ dane.
Potom:
ZD = ČZD1 + ČZD2 + ČZD3 + ČZD4
teda
Základ dane= súčet jednotlivých čiastkových základov dane
Samostaný základ dane – základ dane, ktorý sa zdaňuje vopred, tzv. zrážkovým spôsobom a do daňového základu nevchádza napr. prijaté úroky v banke sú príjmy FO, ale banka ich zdanila vopred.
Základ dane sa upravuje:
-
o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ročná výška – 22,5 násobok ŽM platného k 1. 1 príslušného zdaňovacieho obdobia. (mesačne sa počíta s 1/12 tejto sumy). Pre rok 2009 je to 4 025,70 €.
-
o nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku (napr. ak nemá manželka vlastný príjem)
-
o nezdaniteľnú časť základu dane, ktorú tvoria príspevky na DDS, Účelové sporenie a Životné poistenie,
-
o výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – pri príjmoch z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, z kapitálového majetku a ostatných príjmoch.
Výdavky na daňové účely (daňové výdavky)
- vykazujú sa dvoma spôsobmi:
-
ako preukázateľne vynaložené výdavky
– t.j. na základe riadne vedeného účtovníctva,
-
ako paušálne výdavky – vo výške 40 %
z úhrnu príjmov,
Sadzba dane – 19 % zo základu dane
Zdaňovacie obdobie - kalendárny rok
Daňový bonus
- daňová úľava, to znamená, že znižuje daňovú povinnosť FO,
- 20,02 eur/ 1 nezaopatrené dieťa mesačne, ktoré je vyživované daňovníkom a žije s ním v spoločnej domácnosti,
- má naň nárok daňovník, ktorého príjmy v zdaňovacom období dosiahli
aspoň 6 – násobok min. mzdy,
- môže si ho uplatniť len jeden z rodičov.
Platenie dane
- preddavkovo – mesačne – zamestnávateľ vypočíta zamestnancovi daň a odvedie ju správcovi dane.
- po skončení kalendárneho roka zamestnávateľ vykoná zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov na daň
(do 31. 3. ) – na žiadosť zamestnanca, ktorú zamestnanec podá zamestnávateľovi do 15. 2.
- vznikne preplatok dane, alebo nedoplatok dane.
- zrážkovým spôsobom – vypočítaná daň sa zrazí a odvedie správcovi dane – napr. pri prácach na dohody,
- daňovým priznaním – napr. FO podnikateľ – podáva daňové priznanie a odvedie daň správcovi dane v stanovenom termíne (do 31. 3.)
Daňové priznanie - FO
1. typ A, podáva daňovník, ktorý má len príjmy zo závislej činnosti.
2. typ B, podáva daňovník, ktorý v zdaňovacom období poberal aj iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov zo závislej činnosti).
Daňové priznanie je povinný podať - daňovník, ktorý dosiahol príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
· pokiaľ sú príjmy nižšie, daňovník nie je povinný podať daňové priznanie. Môže ho však podať dobrovoľne.
· daňové priznanie musí daňovník podať vždy, pokiaľ ho na to vyzve daňový úrad a v prípade, že bola vykázaná strata.
Cvičenie: daňové priznania - vypĺňanie,vyhlásenie na zdanenie príjmov FO zo závislej činnosti – tlačivo...